Q27【二世帯住宅】建物名義が区分所有登記や共有の場合、小規模宅地等の特例の適用は可能か？/世帯分離のケースは？

Q27【二世帯住宅】建物名義が区分所有登記や共有の場合、小規模宅地等の特例の適用は可能か？/世帯分離のケースは？財産評価

　最終更新日:2023/01/31　閲覧数：20,163 views

例えば、親元に戻って「二世帯住宅」を建てられるケースもあると思います。
この場合、土地は親名義のまま建物だけ建て直す、あるいは増築するケースが多いと思います。
二世帯住宅の場合は、住宅ローン等との関係で、建物につき、親と子で「区分所有登記」あるいは「共有登記」が行われるケースが多いです。

この点、相続税上、「小規模宅地等の特例」（特定居住用宅地等の特例）という制度があります。
亡くなられた方等が「居住」していた土地を相続（遺贈）する場合、一定要件を満たす場合は、土地の評価額が80％減額できる制度です。

そこで今回は、二世帯住宅等で、建物所有権が「共有登記」、あるいは「区分所有登記」の場合の「小規模宅地等の特例」適用の有無につき解説します。

なお、今回の論点は、土地は「親単独名義」、建物のみ「区分所有」あるいは「共有」の二世帯住宅を前提とします。
土地が共有の場合の「小規模宅地等の特例」との関係は、Q80でまとめておりますので、こちらご参照ください。

１．　二世帯住宅と特定居住用宅地等の特例の関係

（１）特定居住用宅地等の特例とは？

①亡くなった方（被相続人）が居住していた土地or②同一生計親族が居住していた土地を相続（or遺贈）する場合に、評価額が80％減額される制度です。また、①の場合、土地を相続する方が同居親族か、非同居親族かで要件が分かれます。

（２）二世帯住宅の場合は？

「二世帯住宅」の土地に関しては、「建物の所有権登記方法」によって、「特定居住用宅地等の特例」の適用有無が変わってきます。ポイントは、①「亡くなった方が居住していた土地」に該当するのか？②土地を相続する方が「同居親族か？」の2点となります。

以下、それぞれのパターンごとに解説します。

２．　建物を「被相続人」の名義で登記している場合

（１）具体例

●親と子が同居している二世帯住宅
●土地・建物とも、所有権は父名義で登記されている。
●父死亡により、上記土地を、子が相続した
●父は、子から地代は収受していない（＝使用貸借）

（２）結論

建物の所有権登記がすべて「被相続人名義」の場合は、「建物構造」につき、建物内部で行き来ができるできないにかかわらず、「亡くなった方が居住していた土地」と取り扱われます。また、子供は同居していますので、何の問題もなく「特定居住用宅地等の特例」の適用が可能です。

３．　建物を「区分所有登記」している場合

（１）区分所有登記とは？

「区分所有登記」とは、登記方法の一種で、二世帯住宅を「二戸の建物」として登記する方法です。
例えば、1階部分は親名義登記、2階部分は子供名義の登記のケースなどです。
区分所有登記を行うと、不動産取得税や固定資産税を軽減できたり、融資が受けやすくなるメリットがあるため、二世帯住宅を建てる際にハウスメーカーが勧める場合もあります。

（２）具体例

●親と子が同居している二世帯住宅
●土地の所有権は父、建物は父と子で「区分所有登記」を行っている。
●父死亡により、上記土地を、子が相続した。
●生前、父は子から地代は収受していない（＝使用貸借）

（３）結論

建物の所有権登記が、「被相続人名義」ではなく、二世帯で「区分所有登記」を行い、お子様が相続する場合は、土地全体につき「小規模宅地等の特例」の適用ができません。

区分所有の場合、各世帯が、別々の住宅に住んでいるとみなされます。したがって、「子の居住部分の敷地」については、「被相続人が居住していた土地」にはふくまれないため、「特定居住用宅地等の特例」の対象になりません。

また、「被相続人居住部分の敷地」は、「被相続人が居住していた土地」とはなりますが、結論的には「特定居住用宅地等の特例」の適用対象になりません。区分所有の場合、各世帯が、別々の住宅に住んでいるとみなされます。したがって、子供は被相続人の「同居親族」とはみなされず、「非同居親族」と取り扱われます。「非同居親族」の場合は「家なき子要件」を満たす必要がありますが、子供は区分所有建物を保有するため、「特定居住用宅地等の特例」の要件を満たさないことになります。

なお、仮に、相続する方が、被相続人と同居していた配偶者の場合は、「被相続人が居住部分の敷地」に関しては「小規模宅地等の特例」の適用が可能です。

（４）特例適用の余地は？

「被相続人居住の用に供されていた宅地等」の解釈につき、「現に、当該建物に生活の拠点を置いていたかどうか？で判断」する考え方が示された判例があります（国税不服審判所、令和3年6月21日、請求棄却）。
この点からは、「区分所有建物」であっても、例えば、父が子供の建物で生活をしている実態等がある場合は、「父の居住用」かつ子供は「同居親族」に該当し、「特定居住用宅地等の特例」の適用が可能なケースもあると思われます。

４．　建物が「共有登記」の場合

（１）共有登記とは？

共有登記とは、所有権全体のうち、各人の持ち分がそれぞれ1/2などとする登記方法です。

（２）具体例

●親と子が同居している二世帯住宅
●土地の所有権は父、建物は父と子で1/2ずつ持分共有する登記を行っている。
●父死亡により、上記土地を、子が相続した。
●父は、子から地代は収受していない（＝使用貸借）

（３）結論

建物の所有権登記が、「共有登記」の場合は、小規模宅地等の特例の適用が可能です。

なぜなら、共有登記の場合は、誰がどの部分を所有しているか？の明確な区分はないため、1棟の建物全体が本人が居住していた建物と取り扱われ、かつ、子供は、当該建物での「同居親族」とみなされるためです。

なお、増築した場合も、区分所有登記していなければ、共有の場合と同様に、特例の適用が可能です。

５．　区分所有登記・共有登記の判別方法？世帯分離の場合は？

（１）区分所有登記と共有登記の違い

建物が区分登記か共有登記かの区別は、「登記簿」や「固定資産税の納税通知書」で確認可能です。建物区分所有登記は「家屋番号」が２つありますが、共有登記の場合は「家屋番号」は１つしかなく、持ち分1/2などと記載されています。

（２）世帯分離の場合は？

世帯分離はあくまで「住民票」での話です。「小規模宅地等の特例」は、相続が発生した時に、実際「同居していたか？」で判断しますので、住民票で「世帯分離」しているからといって、「小規模宅地等の特例」が使えなくなるわけではありません。あくまでも実際に同居している実態があれば「小規模宅地等の特例」は利用可能です。

６．　実務上の対応

「小規模宅地等の特例」の恩典を受けるには、被相続人名義の建物、あるいは親子共有名義で「登記」しておく方が無難」ということになります。

この点、現在「区分所有名義」の場合は、共有名義に変更する、あるいは合併登記（別々の建物として登記しているものを1戸の建物にまとめる）に変更することで、小規模宅地等の特例の適用が可能な場合があります。ただし、区分登記から共有登記、もしくは合併登記に変更する場合、「所得税」や「贈与税」が課されるケースもありますので、現実的にはハードルが高いです。こちらについては、別途まとめていますのでご参照ください。